1- هزینه استهلاک غیر تولیدی - استهلاک اثاثیه و منصوبات و ... (بد)
استهلاک انباشته - استهلاک انباشته اثاثیه و منصوبات و ... (بس)
در صورتی که شرکت در دارایی های خود "هزینه های تاسیس و قبل از بهره برداری" ثبت کرده باشد که تماما مستهلک نشده باشد:
2- هزینه استهلاک غیر تولیدی - استهلاک هزینه های تاسیس (بد)
سایر داراییها - هزینه های تاسیس و قبل از بهره برداری (بس)
در صورتی که ذخیره ماهانه برای سنوات پایان خدمت کارکنان گرفته نشده باشد:
3-هزینه های پیمان - حقوق و دستمزد - هزینه سنوات پیمان (بد)
ذخیره مزایای پایان خدمت پرسنل (بس)
4- حقوق و دستمزد اداری - هزینه سنوات اداری (بد)
ذخیره مزایای پایان خدمت پرسنل (بس)
5-درآمدها (بد)
هزینه های پیمان (بس)
سود ناخالص (بس)
6- سود ناخالص
هزینه های عمومی اداری
هزینه استهلاک
سود خالص
1- در صورت گرفتن ذخیره مالیاتی شناسایی نمی شود.
2- در صورت پرداخت 2 حالت وجود دارد :
الف) ادامه همکاری با شرکت ----> مشمول مالیات
ب) قطع همکاری با شرکت ----> معاف از مالیات
بنابراین مالیات سنوات با 2 شرط:
پرداخت به فرد و - ادامه همکاری فرد با شرکت شناسایی می شود.
اگر سنوات در پایان خدمت به کارگر پرداخت شود ثبت زیر زده می شود:
هزینه بازخرید سنوات/مرخصی خدمت (بد)
صندوق/بانک/سایر حساب های پرداختنی - آقا یا خانم ... (بس)
حال اگر ذخیره شود :
هزینه بازخرید سنوات خدمت (بد)
ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان (بس)پذیرش ذخیره مطالبات مشکوک الوصول مشروط به رعایت موارد مندرج در بند 11 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم می باشد.بر اساس مفاد آئین نامه اجرائی موضوع بند (11) ماده 148 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380،هزینه مطالبات مشکوک الوصول و منظور نمودن ذخیره آن در صورت رعایت شرایط زیر در حساب مالیاتی قابل قبول خواهد بود:
1ـ هزینه منظور شده برای مطالبات مشکوک الوصول منحصراً باید در ارتباط با فعالیت موسسه باشد.
2ـ میزان ذخیره مطالبات مشکوک الوصول برای هر یک از بدهکاران که احتمال لاوصول بودن طلب آن موجود باشد به صورت جداگانه مشخص و تعیین شده باشد.
3ـ اسناد و مدارک مربوط به احتمال لاوصول ماندن طلب موسسه که برای آن ذخیره منظور شده است از کفایت لازم برخوردار باشد.
4ـ هزینه مطالباتی که مربوط به طلب از کارمندان ، مدیران ، سهامداران یا شرکاء و شرکتهای تابعه میباشد قابل قبول نخواهد بود.
5ـ چنانچه مطالبات موسسه از پوشش بیمه ای برخوردار باشد ، در صورت لاوصول بودن آن ، مازاد میزان پوشش بیمه ای قابل قبول برای ایجاد ذخیره خواهد بود.
6ـ ذخیره ایجادی مطالبات مشکوک الوصول بایستی در دفاتر موسسه به حساب مخصوص منظور شده باشد ، تا زمانی که طلب وصول گردد یا لاوصول بودن آن محقق شود.
7ـ مطالبات لاوصول به شرط اثبات آن به موجب اسناد و مدارک مثبته تا میزان ذخیره مطالبات مشکوک الوصول از محل مزبور تامین و در صورت مازاد بر میزان ذخیره ، در هزینه سال مورد رسیدگی که لاوصول شدن آن محقق شود، قابل احتساب خواهد بود.
اگر از حساب ذخیره استفاده نشود در مورد مطالبات مشکوک الوصول که سوخت شده باید ثبت ذیل رو انجام دهید(البته با کسب مجوزسوخت شدن مطالبه):
هزینه مطالبات سوخت شده (بد)
حساب دریافتنی (بس)
شرح سند : بابت عدم دریافت مطالبه از ..........
در سیستم ایجاد ذخیره :
1- ایجاد ذخیره :
هزینه مطالبات مشکوک الوصول (بد)
ذخیره مطالبات مشکوک الوصول (بس)
2- سوخت مطالبات :
ذخیره مطالبات مشکوک الوصول (بد)
حسابهای دریافتنی(بس)
3- دریافت مطالباتی که قبلا سوخت شده :
حسابهای دریافتنی (بد)
ذخیره مطالبات مشکوک الوصول(بس)
بانک (بد)
حسابهای دریافتنی(بس)
4- در پایان هر دوره مانده ذخیره تعدیل میشود اگر مانده برای سال بعد کمتر از حد نیاز بود :
هزینه مطالبات مشکوک الوصول (بد)
ذخیره مطالبات مشکوک الوصول (بس)
5- اگر مانده موجود بیش از نیاز بود :
ذخیره مطالبات مشکوک الوصول (بد)
سایر درآمدها (بس)
سئوال : اگر شرکتی ذخیره مطالبات نگیره از نظر وزارت دارایی ایرادی نداره؟
پاسخ : اتفاقا دارایی خیلی خوشحال میشه چون هزینه شرکت کمتر میشه وسود زیاد میشه ومالیات بالطبع زیادتر .
البته طبق ماده 148 ق .م .م . بند 11 گرفتن ذخیره م.م.و مشروط بر :
اولا - مربوط به فعالیت موسسه باشد .
ثانیا - احتمال غالب برای لاوصول ماندن آن موجود باشد .
ثالثا - در دفاتر موسسه به حساب مخصوص منظور شده باشد تا زمانی که طلب وصول گردد یا لا وصول بودن آن محقق شود.
در پایان سال مالی و بعد از محاسبه سود(زیان) عملکرد ،در صورتیکه نتیجه عملیات شرکت سود باشد ،می بایست به جهت رعایت استانداردهای حسابداری،اقدام به محاسبه ذخیره مالیات بر درآمد نمود.در هنگام محاسبه ذخیره مالیات بر درآمد،آن بخش از درآمد های شرکت که معاف از مالیات بوده(سود حاصل از سپرده سرمایه گذاری در بانکها طبق ماده ۱۴۵ ق.م.م ) و یا مالیات آنها قبلا بطورمقطوع اخذ شده(مانند سود حاصل از فروش املاک – ماده ۵۹ و ۷۷ ق.م.م) از سود ابرازی شرکت کنار گذاشته می شود.
همچنین آن بخش از سود شرکت که بموجب برخی قوانین مالیاتی(مانند مواد ۱۳۲و ۱۳۸) معاف از پرداخت مالیات باشد نیز از سود ابرازی شرکت کنار گذاشته می شوند .همچنین می بایست آن بخش از هزینه های شرکت که فاقد معیار های مورد قبول مالیاتی می باشند ( مغایرت با مواد ۱۴۷ و ۱۴۸ ق.م.م )نیز محاسبه (که در حاضر فقط بعد از اینکه شرکت ها مورد حسابرسی مالیاتی قرار می گیرند ، این کار توسط حسابرس مالیاتی انجام می پذیرد و بقیه شرکت ها معمولا این موضوع را رعایت نمی کنند )، به سود ابرازی شرکت اضافه شود.
بعد از انجام تعدیلات سود مورد اشاره(که البته بطور کلی عنوان گردید و شامل همه موارد نمی باشد)،در صورت وجود سود مشمول مالیات،با اعمال نرخهای مربوطه طبق قوانین مالیاتی،ذخیره مالیات بر درآمد شرکت محاسبه می شود.
لازم به ذکر است که از حساب ذخیره مالیات بر درآمد فقط برای شناسایی مالیات عملکرد استفاده می شود ، نکته دوم اینکه ، با وجود اینکه به جهت استانداردها و رویه های موجود ، مالیات عملکرد ابرازی شرکت در حساب ذخیره مالیات بر درآمد شناسایی می گردد یعنی بدهی قطعی تلقی نمی گردد ، اما به جهت قوانین مالیاتی ، مالیات ابرازی مودی قطعی محسوب می شود.
مالیات عملکرد هنگام شناسائی:
سود و زیان سال جاری (بد)
ذخیره مالیات بر درآمد (بس)
هنگام پرداخت مالیات ابرازی تا ۴/۳۱ سال بعد ثبت زیر را می زنید :
ذخیره مالیات بردرآمد (بد)
بانک (بس)
حال اگر مبلغ مالیات قطعی بیش از مالیات ابرازی باشد ، ثبت زیر را می زنید :
سود و زیان انباشته (بد)
بانک (بس)